抢劫罪行为对象若干问题研究
陈清浦
（中国政法大学研究生院2000级研究生，北京，100088，男）
内容摘要：本文从抢劫罪的概念入手，对抢劫罪行为对象的范围进行探析。认为抢劫罪的行为对象分为两大类，一类与财产权利相对应，即公私财物；一类与人身权利相对应，即人。在公私财物中，对不动产、无体物、违禁品、赃物、欠条等能否成为抢劫罪的行为对象作了具体阐述。对“其他相关在场人”能否成为抢劫罪的行为对象，本文亦提出了若干界定标准。
关键词：财产犯罪 抢劫罪 行为对象 犯罪对象
抢劫罪是一种性质严重的财产型犯罪，法学理论和司法实践中对抢劫罪的认定存有诸多争议，尤其对抢劫罪行为对象的判断很大程度上影响到该罪的界定。本文试对抢劫罪的行为对象作如下探析：
一
什么是抢劫罪？抢劫罪有何基本特征？这是研究抢劫罪行为对象首先要回答的问题。
关于抢劫罪的定义，学界主要有以下几种表述：
第一种，抢劫罪是指以非法占有为目的，当场使用暴力、胁迫或者其他方法，强行劫取财物的行为。①
第二种，抢劫罪是指以非法占有为目的，对财物的所有者、保管者当场使用暴力、胁迫或者其他方法，强行将公私财物抢走的行为。②
第三种，抢劫罪是指以非法占有为目的，用对公私财物的所有人、保管人，或者其他在场人当场实施暴力、胁迫或者采用其他当场侵犯人身的方法，迫使被害人交出财物或者当场夺走财物的行为。③
第四种，抢劫罪是指以非法占有为目的，以暴力或者以当场实施暴力相威胁，或者以其他使被害人不能抗拒的方法，迫使其当场交出财物或者夺走其财物的行为。①
第一种定义以抢劫罪的罪状为基础，增加了“以非法占有为目的”，强调了行为人的主观目的，对抢劫罪的客观特征作了简洁明确的概括。第二种、第三种定义使客观方面更加具体，并指明了被侵犯的具体人。第四种则是明确了“其他方法”的行为特征。
笔者认为，定义是对一种事物本质上区别其他事物的特征所作的确切而简要的表述。一种事物的定义或概念，不可能也没有必要把该事物本质和非本质的特征全面反映出来。在抢劫罪中，“其他方法”是对暴力，胁迫以外的行为方法的一种概括，试图用“使被害人不能抗拒”来说明“其他方法”的行为特征有无必要？“使被害人不能抗拒”作为抢劫罪某一行为的特征，本身是否有违立法本意？再者，“不能抗拒”的标准也不甚明确，是客观上被害人确实不能抗拒？还是主观上认为不能抗拒？是以行为人主观认识为标准？还是以被害人主观认识为标准？容易让人产生歧义，在司法实践中也难以操作；“其他在场人”具体范围是什么？和被抢劫的财物之间是什么关系？在定义中使用的词句来说明一种事物的本质特征应当做到含义清晰明确，否则便不可能达到区分事物的目的。况且在某些案件中，针对抢劫现场的其他的在场人采取暴力、胁迫方法取得财物也不一定构成抢劫罪；抢劫罪中，使用暴力，胁迫或其他方法是否要当场进行？取得财物是否要当场实现？回答是肯定的，从法条描述的罪状中已完全能够体现出这两个“当场”，所以在定义中过多地使用“当场”二字也显得似无必要。
由此，抢劫罪应具备以下基本特征：（一）行为人以非法占有他人财物为目的。非法占有，指行为人没有法律根据和合理依据对他人财物进行占有和控制，从而达到使用或处分的目的。这是抢劫罪区别于其他类型犯罪的重要特征。（二）行为人当场使用了暴力，或以暴力相威胁或者采用其他方法进行抢劫。这是抢劫罪区别于其他财产犯罪的重要标志。（三）行为人当场取得财物。这里对取得财物有两点要求，一是财物能当场被行为人占有、携带、移离，二是客观上这种可能性能当场实现。（四）抢劫罪侵犯的是双重客体，既侵害了公私财物的所有权，又侵犯公民的人身权利。抢劫罪是以非法占有为目的，实施暴力、胁迫或以其他方法劫取财物。暴力胁迫或其他方法是抢劫的手段行为，劫取财物是目的行为，前者是后者的前提与基础，后者是前者的实现与结果。这决定了公私财物所有权是双重客体中的主要客体，人身权利是非主要客体。
抢劫罪犯罪客体的复杂性和实行行为的复合性，决定了行为对象具有二元性，一类与主要客体（财产所有权）相对应，即公私财物；另一类与非主要客体（人身权利）相对应，即人。
二
财物的概念和范围各国刑法中大多未作界定，由此产生众多分歧，相应地对抢劫罪行为对象的理解也产生诸多论争，主要涉及以下几个方面：
1、抢劫罪的行为对象是否包括不动产。刑法理论中有着不同的见解。否定说认为，“抢劫罪的财物只限于动产,非法抢占不动产的,不属于抢劫罪”。① “强行霸占他人之不动产……虽带有抢劫性质，但同刑法规定的抢劫罪之特征并不吻合，因此，值得研究”。②肯定说认为，“抢劫罪的对象既可以是动产，也可以是不动产，如使用暴力手段当场非法占有、控制他人房屋的，使用暴力手段，迫使他人当场写出免除债务的承诺书的，应认定为抢劫罪”。③其理由：刑法规定抢劫罪的行为对象是公私财物，并没有因财物是否具有移动性而作分类，更没有把不动产排除在外。用暴力、胁迫方法将他人赶出家门，霸占房产，若不以抢劫罪论处，在行为人的手段行为不构成其他犯罪的情况下对其只作民事处理。判令退还房屋，未免轻纵罪犯；④同时，不动产作为抢劫罪对象有外国立法例可循①，在一些国家和地区刑法中，抢劫不动产就等于劫取了财产上的不法利益。我国刑法虽无此种规定，但从有利于保护公私财产和人身安全出发，有必要把不动产纳入抢劫罪的对象范围。因此不宜将不动产一概排除在行为对象范围之外。②折衷说认为，如果采取抢劫方法将不动产可分离的部分，如房屋的门窗、土地上的树木、庄稼、果实等当场劫走，行为也可以构成抢劫罪。③
不动产能否成为抢劫对象，各国的刑法的规定也不尽相同，一般可作三种分类。第一类，明文规定抢劫对象仅限于动产。德国刑法典第249条规定：“意图为自己或第三人不法占有他人财物，以暴力或危害身体或生命相胁迫抢劫他人动产的，处1年以上自由刑……”④西班牙刑法典也有类似规定。第二类，明文规定抢劫对象是动产，同时规定，侵夺他人不动产的，作为独立犯罪加以处罚。如意大利刑法典。第三类，只规定抢劫对象是财物，对其性质不加限定。如俄罗斯刑法典、泰国刑法典等。有人认为《日本刑法典》第255条规定了侵夺不动产罪，肯定了不动产可以成为盗窃罪的行为对象，从而肯定了不动产也可以成为抢劫犯罪的行为对象。⑤⑥但是，盗窃罪与抢劫罪的行为对象并非完全重合，能为盗窃罪所侵犯的未必属于抢劫罪的行为对象。1960年日本刑法增加了境界损坏罪、不动产侵夺罪以后，就不动产能否成为盗窃罪的行为对象的争论随之终止，但不动产能否成为抢劫罪的行为对象的争论却仍然存在，况且日本刑法通说也认为，不动产不能成为普通抢劫罪的行为对象。
笔者认为，不动产不能成为抢劫罪的行为对象。这是由抢劫罪的犯罪特征和不动产本身的不可移动性所决定的。所谓不动产，是指依一般观念认为在空间上不能移动否则会损害其经济价值的物。我国立法和司法解释已作相应规定。⑦抢劫罪的客观方面对取得财物有两点要求：一是财物能被行为人占有、携带、移离，二要求取得财物当场实现的可能性。而当场可以取得的财物只能是动产，因为只有动产才可以携带、移离，并实际控制据为己有。门窗、林木、庄稼在和房屋、土地分离之前属于不动产的一部分，在分离以后，已从形式上转化为动产，对此实施抢劫实质上是抢劫的动产，而非不动产。不动产和动产二者的公示原则存有较大区别。动产的交付和公示方法是占有，适用善意取得制度和取得时效。而不动产的交付和公示原则采用的是登记方法，未经有效登记，不发生所有权的移转，不适用善意取得制度。因此对于行为人强行侵占的不动产，被害人可以较容易地通过政府机关收回，回复自己的财产权利，行为人不能当场对不动产完全控制和随意处置，无法实现所有权中的处分权能。行为人若以暴力、胁迫或以其他方法强令被害人签订不动产买卖、赠与合同等书面文件并办理登记过户手续，这种情况下，不动产并不能认为已被移离，因为这些合同的签订违背了民法与合同法的诚实信用原则和契约自由原则，缺乏合法要件，受胁迫的一方亦可行使撤销权，使上述合同行为归于无效，由此进行的登记手续当然无法实现所有权的移转。
对于使用暴力胁迫、强行入住，霸占他人房屋的，可以定非法侵入他人住宅罪。行为人有伤害、杀人行为的，可以定故意伤害罪、故意杀人罪等。为霸占房屋土地，而毁坏财产的，可以以故意毁坏财物罪处罚。对于只属于一般违法行为，则应按行政法规处理，或者责令其承担一定民事责任。
2、抢劫罪的行为对象是否包括无体物。刑法理论中，对有体物和无体物的划分存在着争议，主要存在着有体性说和管理可能性说两种观点。有体性说认为，有体物是以固体、液体、气体的物理状态存在的财物，电力等无体物不是财物。管理可能性说认为，财物不仅包括有体物，有管理可能性的无体物也是财物，无体物同样具有从刑法上给予保护的必要性。在管理可能性中又以“物理的管理可能性”的观点影响较大①。从界定整个财产罪的行为对象的范围角度出发，对财物作有体物和无体物划分确有必要，但对于抢劫罪个罪而言，笼统地称有体物或无体物能否成为抢劫罪的行为对象似为不妥。有论者认为，“有体物可以成为抢劫罪的行为对象，没有疑义”①。同样存在值得商榷之处。如不动产虽为有体物，但不能成为该罪的行为对象。
因此，认定抢劫罪行为对象，不作有体物和无体物的划分，对于某些财物在立法上可作特殊处理，由法条明文规定，如电力，煤气、天燃气、电信码号等，这类财物不宜成为抢劫罪的行为对象。理由是：这类财物的完全占有或控制，是需要持续一定时间才能完成，不符合抢劫罪的当场取得财物的犯罪特征。行为人若以暴力胁迫等方式强行要求给自己提供电力、天然气或电信通讯等服务的可以敲诈勒索罪定罪处罚。如果行为没有使用暴力方式，只是强行要求使用电力、天燃气等财物的应按寻衅滋事罪定罪处罚。
3、违禁品、赃物能否成为抢劫罪的行为对象。抢劫违禁品、赃物是否构成抢劫罪，主要存在如下争议。一种观点认为：被害人对违禁品、赃物的持有本身即是非法的，持有人对违禁品、赃物并不享有所有权，“作为财产罪保护对象的财物，理应是足以体现一定所有权关系的物，违禁品既然是法律禁止持有的物品，不能体现所有权，合理的结论应该是不能成为财产罪的侵害对象”。②另一种观点认为，财产罪侵犯的客体是所有权以及其他需要通过法律程序恢复应有状态的占有，没收违禁品也需要通过法律程序，故对违禁品的占有也是刑法所保护的客体，违禁品能成为刑法上的财物。③
笔者认为，违禁品、赃物能否成为抢劫罪的行为对象不应一概而论，应作具体分析。我国刑法第127条规定，抢劫枪支、弹药、爆炸物的，构成抢劫枪支、弹药、爆炸物罪，因此，枪支、弹药、爆炸物虽属违禁品，但不是抢劫罪的行为对象。而对于抢劫其他违禁品或者赃物的，则构成抢劫罪，理由是：首先，抢劫罪属于财产犯罪，这类犯罪的主要特征是侵犯他人财产所有权，将本不属本人所有之物非法占为己有，抢劫违禁品、赃物具备了劫取他人之物的客观特征；其次，事实上的持有本身就是财产罪保护的法益，即便是违禁品、赃物，只要是在他人掌握之下，刑法就应予以有限度地保护；再次，抢劫违禁品，同样侵害他人财产所有权。违禁品赃物并不是无主之物，依照法律规定，有的应当由国家没收归公（如毒品，走私物品等），有的则应由国家职能部门依法剥夺，然后归还合法持有人，无合法持有人的，则应上缴国库。这样看来违禁品、赃物并非不能体现所有权关系，它只是暂时处于一种相对不稳定的状态，没有为合法权利人持有。对违禁品和赃物，应没收归公或应上缴国库的，所有权归国家行使。应归还合法持有人的，所有权仍属于该财物的合法所有人。对前者实施抢劫的，是对国家所有权的侵犯，对后者实施抢劫的，是对原所有者所有权的再侵犯，二者从本质上都是对非己所有财物的非法占有；最后，抢劫违禁品如果不构成抢劫罪，仅以其抢劫到手后的非法持有状态定罪处罚①，不足对暴力胁迫抢劫的行为的制裁，会出现罪刑失衡现象，有的甚至不能构成犯罪（如抢劫毒品未遂），未免宽纵犯罪。
4、抢劫欠条能否构成抢劫罪。例如甲从乙处借得5000元现金并向乙出具了欠条，一段时间后甲产生赖帐念头，遂一天在路上对乙大打出手，逼其交出欠条，使其失去请求偿还5000元现金的依据。对甲的行为应如何处理？一种意见认为，甲的行为不构成抢劫罪。另一种意见认为，甲构成抢劫罪。因为，第一，行为人欠债应当归还，故意使用上述手段，达到不归还的目的，是对他人财产权利的侵犯；第二，行为人虽未当场将他人财物非法转归己有，但其抢走欠条，使被害人可能因无法提供证据而丧失在法律上讨回债务的机会；第三，虽然行为人未当场取得财物，但实际以另一种方式增加了自己的财产，结果与当场抢到财物无异，故应构成抢劫罪。②
欠条（借据）是债权人与债务人之间以货币为标准的确认双方债权债务关系的凭证，欠条不是财物，抢劫欠条不等于抢劫财物，不应构成抢劫罪。首先，要明确抢劫欠条从财产性质上侵犯了被害人的何种权利？在本案中，甲乙二人达成合意，甲向乙借5000元钱，并立有字据（欠条），乙向甲交付5000元钱后，乙对这5000元即不再拥有所有权。所有权是指财产所有人依照自己的意志通过其所有物，进行占有、使用、收益和处分等方式，独占性支配其所有物，并排斥他人非法干涉的永久性权利。①乙之所以能够有权向甲出借5000元，正是其行使收益（预期）、处分权利的表现。交付5000元后，甲取得了5000元钱的所有权，他可以对这5000元占有、使用、收益、处分，并不受乙的干涉。借款合同转移的是货币的所有权……否则对借款人就毫无意义。②但在借贷关系中，乙并不是白白丧失了财产所有权，他是以所有权为代价，取得了向甲请求偿还债务的权利，这种权利应类属于债权。在民法理论中，所有权是一种支配的权利，是物权完全、充分的惟一形式，是最典型的物权，③具有绝对性、排他性。物的所有权变动的主要原因，是基于物权法律行为，也就是基于债权契约的合法有效存在而发生。债权则是一种相对权、请求权，它基于合同或其他法律事实（侵权、无因管理、不当得利）而设定，是一种流动的财产关系。二者有着显著的区别。在甲抢乙欠条时，乙对那5000元钱已不享有所有权，又何谈得上侵犯乙的财产所有权呢？甲把欠条抢走，给乙行使债权制造障碍，侵害的是欠条所记载表现的债权。而抢劫罪侵犯的客体是他人财产所有权，所以抢欠条并不符合抢劫罪的客体特征。其次，欠条只是记载双方当事人债权债务关系的一种凭证，欠条的灭失并不完全意味着债权人必定丧失财产，债权人可以通过其他证据，甚至可以通过甲的行为所派生的证据向法庭请求实现债权。抢劫罪中，抢劫行为实施时财物处于被害人占有状态之下，通过抢劫行为当场使财物占有发生移转，而抢欠条时，财物（5000元钱）的占有早已发生移转，并不是通过抢欠条的行为实现的，所以，抢欠条与劫取财物存在重大差异，行为人并不能当场取得财物，这与抢劫罪的客观方面特征不符合。再次，如果抢走欠条即是抢走财物，构成抢劫罪，那么行为人没有把欠条抢走，而是当场把欠条损毁，是否要构成毁坏公私财物罪呢？显然不能。因此，抢劫欠条从本质上讲是一种赖帐不还的行为，双方债权债务关系应通过民事法律去调整。如果刑法涉及这一领域，有违刑法谦抑性原则。但如果行为人使用暴力胁迫手段，对债权人造成伤害，或者有故意杀人情节的，应按故意伤害罪或故意杀人罪定罪处罚。
5、 抢劫罪的行为对象是否仅限于有经济价值之物。关于抢劫之物是否以具有经济价值为必要，中外刑法理论存在不同见解。有学者认为，财物只要具有值得保护的使用价值即可。有学者认为，财物只有具有交换价值才能成为财产罪的侵害对象。另外对于财物的价值是从主观方面还是从客观方面判断，同样存在争论。有学者认为，作为侵犯财产罪对象的财物，并不要求具有客观的经济价值，即使它客观上没有经济价值，也不失为侵犯财产罪的对象，如某些纪念品本身并不一定具有客观的经济价值，但所有人、占有人认为它具有价值的，社会观念也认为这种物是值得刑法保护的，就应属于刑法所保护之物。①另一种观点认为，判断某种物品是否有经济价值，其标准应是客观的，不能以主观标准来评判，某种物品是否具有经济价值，主要通过市场关系来体现。②并且认为，判断标准要从以下几个方面去把握：①判断标准的客观性，即通过市场供求关系来体现经济价值，②判断标准的现实性和历史性，③判断标准的发展性，④判断某一物品不能以有无价格为依据，⑤判断财物有无价值应按照立法规定和社会一般认识来理解。③
抢劫罪作为财产犯罪的一种，它的行为对象应具备整个财产罪行为对象的基本特征，即具有经济价值。在对经济价值判断标准上，笔者赞同客观标准说，所有者、占有者主观上认为有价值，而在客观上没有经济价值的，不能成为抢劫罪的行为对象，并且，这种经济价值体要现在财产所有权上，如果体现的不是财产所有权，而是其他社会关系或权益，那么，这种价值就不得认为是经济价值。抢劫这类物品，应从其具体体现的社会关系或法益出发，定罪处理，而不应定为抢劫罪。
三
行为对象是主体的犯罪行为所侵犯或直接指向的具体人、物或信息。在抢劫罪中，行为人采取暴力、胁迫或者以其他方法，对被害人实施人身攻击威胁，使之产生心理恐惧，不能反抗或不敢反抗，以达到非法占有他人财物的目的。犯罪行为人的抢劫行为有两个指向目标，一个是具体的人，他是某种合法权利的主体。另一个是具体的物，它是合法权利的物质表现。抢劫行为也可以根据指向的不同作进一步的划分，一种是为劫取财物，对财物占有人实施的暴力、胁迫或其他人身强制行为（手段行为），这种行为侵害的客体是人身权利；一种是劫取财物的行为（目的行为），它侵害的客体的他人的财产所有权。与抢劫罪的双重客体对相应，抢劫罪的行为对象因此也是双重的，即除了财物外，还应包括人。笔者认为，在这双重行为对象中，财物是第一重对象，抢劫行为所侵犯的人是第二重对象。因为，抢劫罪类属财产犯罪，行为人的直接目的就是取得财物，财物是行为人行为的第一指向。对人的侵犯，是为劫取财物制造条件，扫除障碍，它是非主要的，辅助的。正如财产所有权是主要客体，公民人身权利是次要客体一样，财物应列为第一重行为对象，侵犯的人应列为第二重对象。有学者认为在抢劫罪双重对象划分中，把侵犯的人作为第一重对象，把财物作为第二重对象①，有值得商榷之处。
“人”作为抢劫罪的行为对象，主要是指财物的所有者、保管者、持有者和其他相关在场人，而不是与对象财物无关的其他人。如何理解“其他相关在场人”？笔者认为，如果针对在抢劫犯罪现场的某人实施暴力或胁迫行为，能对财物的所有者，保管者和持有者产生精神强制，达到劫取财物的目的，而行为直接指向对象又非所有者、保管者、持有者的，可作为其他相关在场人。因此，“其他相关在场人”具有以下特征：（1）处在抢劫犯罪现场；（2）手段行为直接指向的对象；（3）不是财物的持有者、保管者、所有者；（4）行为人主观上认为以此可达到劫取财物的目的。如当着财物持有者的面，对其在场的亲属实施暴力打击迫使其交出财物的，财物持有人的亲属即为其他相关在场人。在这种抢劫中，做为行为对象的人，并不仅限于持有者的亲属，持有者本人也因其亲属遭受暴力打击，精神受到了强制，这种胁迫与针对其本人实施以暴力威胁的胁迫，性质上并无重大差异，因此，持有者本人也是抢劫罪的行为对象。
当然，作为行为对象的“人”，应仅限于自然人而不能是法人。法人作为一种社会组织，虽然具有法律拟制人格，但其毕竟无法受到精神强制。如果针对某公司职员采取暴力、胁迫迫使他交出公司财物，受到精神强制的仍然是公司职员本人，而不是公司本身，这时公司职员仍然是财物的保管者和持有者。
① 何秉松主编：《刑法教科书》，中国法制出版社2000年版，第907页。
② 高西江主编：《中华人民共和国刑法的修订与适用》，中国方正出版社1997年版，第594页。
③ 赵秉志主编：《侵犯财产罪研究》，中国法制出版社1998年版，第51页。
① 王作富：《认定抢劫罪的若干问题》，载《刑事司法指南》2000年第1辑，法律出版社，第4页。
① 何秉松主编：《刑法教科书》，中国法制出版社2000年版，第909页。
② 苏惠渔主编《刑法学》，中国政法大学出版社1994年8月版，第569页。
黑龙江省注册会计师管理条例
黑龙江省人大
黑龙江省注册会计师管理条例
黑龙江省人大
第一章 总 则
第一条 为加强注册会计师管理，规范注册会计师执业行为，发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》和国家有关法律、法规
规定，结合本省实际，制定本条例。
第二条 在本省执业的注册会计师，会计师事务所、审计事务所（以下简称事务所）必须遵守本条例。
第三条 省注册会计师协会是由省内注册会计师依法组成的对注册会计师进行管理的社会团体。
第四条 省财政、审计部门依法对注册会计师、事务所和省注册会计师协会进行监督、指导。
第五条 注册会计师和事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章 注册会计师
第六条 注册会计师是依法取得中国注册会计师证书并接受委托从事独立审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
禁止非注册会计师使用注册会计师的名称或者以注册会计师名义从事有关活动。
第七条 参加注册会计师全国统一考试成绩合格或者已经取得中国注册会计师协会非执业会员资格的人员，从事独立审计业务2年以上的，可以由所在事务所按照规定履行注册会计师申报手续，向省注册会计师协会申请注册，经注册后成为中国注册会计师。
第八条 申请注册会计师的，应当由所在事务所向省注册会计师协会提交下列资料：
（一）《中华人民共和国注册会计师申请表》：
（二）注册会计师全国统一考试全科合格证书或者中国注册会计师协会非执业会员资格证书。
（三）学历、简历、专业技术职称证明；
（四）从事2年以上独立审计业务的证明及业务总结；
（五）所在事务所出具的工作证明及鉴定。
第九条 省注册会计师协会自受理之日起30日内决定注册或者不予注册。准予注册的发给国家统一印制的《中华人民共和国注册会计师证书》。
第十条 已经成为注册会计师的或者申请注册会计师的，有下列情形之一者；撤销其注册或者不予注册：
（一）不具有完全民事行为能力的；
（二）受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日末满5年的；
（三）在财条、会计、审计和其他管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日未满2年的；
（四）受吊销注册会计师证书处罚未满5年的；
（五）伪造注册申报手续，提供虚假材料的；
（六）自行停止执行注册会计师业务满1年的；
（七）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
被吊销注册或者不予注册的当事人有异议的，可以自接到撤销注册或者不予注册通知之日起15日内向省财政部门申请复议。
第十一条 注册会主师执行业务必须加入事务所。
第十二条 注册会计师办理转所手续，按照省注册会计师协会有关规定执行。
第十三条 注册会计师承办下列审计业务：
（一）审查企业会计报表，出具审计报告；
（二）验证企业资本，出具验资报告；
（三）办理企业合并、分立、清算的审计业务，出具有关的报告；
（四）法律、法规规定的其他审计业务。
第十四条 注册会计师可以办理下列业务：
（一）设计企业会计制度，培训会计人员，担任会计顾问；
（二）代理记帐，依法代理纳税申报；
（三）按照国有资产评估的有关规定，承办资产评估业务；
（四）提供会计、投资等咨询服务业务，编制可行性研究报告；
（五）代办申请注册登记，协助拟定经济合同、章程和其他经济文件；
（六）其他的会计咨询服务业务。
第十五条 注册会计师应当接受省注册会计师协会的年度检验，检验合格者方可继续执业。
第三章 事务所
第十六条 事务所是依照法律、法规规定批准设立并承办注册会计师业务的机构。依法批准设立的事务所，为注册会计师协会的团体会员。
事务所的组织形式为合伙事务所和负有限责任的事务所。
合伙事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担无限连带责任。
负有限责任的事务所，以其全部资产对其债务承担责任。
第十七条 申请设立的事务所的合伙人，应当符合下列条件：
（一）中国公民；
（二）在申请注册所在地连续居住1年以上；
（三）不在其他单位从事工作；
（四）持有中华人民共和国注册会计师有效证书，并有5年以上在事务所从事独立审计业务经历的证明；
（五）审批机关规定的其他条件。
第十八条 申请设立合伙事务所，应当具备下列条件：
（一）有2名以上符合本条例第十七条规定条件的注册会计师为合伙发起人；
（二）聘用8人以上符合国家规定的专职从业人员，其中注册会计师3人以上；
（三）不少于30万元人民币的注册资本；
（四）有固定的办公场所和必要的办公设施；
（五）审批机关规定的其他条件。
第十九条 申请设立合伙的事务所，应当由合伙发起人向省审批机关报送下列文件：
（一）设立合伙事务所的申请书；
（二）合伙人协议；
（三）合伙人基本情况表；
（四）注册会计师在事务所从事独立审计业务的证明及业务总结；
（五）合伙人出资形式及资金落实情况；
（六）事务所章程；
（七）办公用房的产权证明或者租赁证明；
（八）其他从业人员的基本情况表；
（九）审批机关规定的其他有关文件。
第二十条 申请设立负有限责任的事务所，应当具备下列条件：
（一）不少于50万元人民币的注册资本；
（二）有10名以上国家规定的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；
（三）事务所主要负责人及简历和有关证明文件；
（四）出资证明；
（五）办公用房的产权证明或者租赁证明；
（六）审批机关规定的其他条件。
第二十一条 事务所设立分支机构，应当依照法律、法规规定批准。
事务所分支机构在同一城区内的，均由事务所统一管理，统一承接业务，统一出具报告，统一收取费用，统一承担连带责任。
事务所分支机构在异地的，应当具备独立法人资格。
第二十二条 事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制，法律、行政法规另有规定的除外。
第二十三条 事务所接受委托人委托承办业务，任何单位和个人不得干预。
第二十四条 本省以外的事务所在省内执业，应当向省注册会计师协会登记，并接受省注册会计师协会的业务监督。
第二十五条 经批准在本省设立的香港、澳门、台湾和外国的会计师事务所的常驻代表机构，于批准后30日内，向省注册会计师协会报送下列资料：
（一）财政部批准设立常驻代表机构的批文副本；
（二）财政部发给的常驻代表证书的复印件；
（三）办公地址及通讯、传真设施号码；
（四）常驻代表姓名、简历。
第二十六条 在本省设立的香港、澳门、台湾和外国的会计师事务所的常驻代表机构，依照省财政部门核准的业务范围开展业务，不得从事审计业务。临时办理有关业务时，应当经省财政部门批准。
第二十七条 外国会计师事务所可以依法与事务所共同举办中外合作事务所。举办中外合作事务所的条件和审批管理办法，按照国家有关规定执行。
第二十八条 事务所接受委托办理业务时，应当按照省财政、物价部门制定的收费标准收费，或者通过招投标形式，按照协议价格收费。
事务所跨行政区域执行业务，应当按照执业所在地规定的收费标准收费。
第四章 注册会计师协会
第二十九条 省注册会计师协会依据法律、法规规定，对本省注册会计师和事务所实行管理、监督、指导。
第三十条 省注册会计师协会的主要职责：
（一）办理注册会计师注册和设立事务所的有关事宜，并对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查；
（二）审批和管理本省注册会计师协会会员；
（三）负责贯彻落实注册会计师执业准则。拟订本省注册会计师管理制度，并对执行情况进行监督和检查；
（四）制定注册会计师培训计划，组织开展培训工作，加强注册会计师的后续教育，提高专业素质；
（五）组织本省注册会计师资格全国统一考试的有关事宜；
（六）组织开展业务交流活动，沟通业务信息，总结工作经验，提高服务质量，推动本省注册会计师事业的发展；
（七）向省人民政府财政部门反映注册会计师的意见和建议，支持注册会计师履行职责，维护其合法权益；
（八）指导事务所的工作，协调所际关系，调解业务争议；
（九）代表本省注册会计师，组织开展与外省、外国会计师团体之间的交往活动；
（十）管理香港、澳门、台湾和外国的会计师事务所在本省设立的常驻代表机构，对
经批准的香港、澳门、台湾和外国会计师事务所在本省境内临时办理有关业务，实行监督、检查：
（十一）承担省财政、审计部门依法授权或者委托的其他事宜。
第三十一条 省注册会计师协会章程由会员代表大会通过，并报主管部门备案。
第五章 执业管理
第三十二条 注册会计师承办业务，由其所在事务所统一受理并与委托人签订委托合同，不得以个人名义承接注册会计师业务。
事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。
第三十三条 注册会计师、事务所与委托人有下列利害关系的，应当回避：
（一）曾在委托单位任职、离职后末满2年的；
（二）本人、配偶或者直系血亲与委托单位有投资、借贷或者其他经济利益关系的；
（三）与委托单位的法定代表人、主要负责人、董事或者财务主管有近亲关系的；
（四）担任委托单位的常年会计顾问或者代为办理会计事项的；
（五）事务所与委托人有除业务收费之外的其他经济利益关系的；
（六）其他为保持执业独立性应当回避的事项。
第三十四条 注册会计师对在执业过程中知悉的商业秘密负有保密义务，委托人书面同意或者法律、法规规定提供的除外。
第三十五条 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
（一）委托人示意其作不实或者不当证明的；
（二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；
（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。
第三十六条 注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：
（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。
第三十七条 注册会计师不得有下列行为：
（一）在执行审计业务期间至审计完结后6个月内，本人、配偶或者直系血亲买卖被审计单位的股票、债券、或者与被审计单位有财产买卖、借贷、租赁和其他经济利益关系；
（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；
（三）接受委托催收债款；
（四）允许他人以本人名义执业；
（五）同时在两个或者两个以上的事务所执业；
（六）违反法律、法规的其他行为。
第三十八条 事务所应当执行财政部门制定的会计制度和财务管理制度。
事务所对其分支机构的收支应当统一核算，不得承包经营。
事务所应当按期向省注册会计师协会报送会计报表，并接受省注册会计师协会的财务监督。
第三十九条 事务所应当按照财政部的规定建立职业风险基金，办理职业保险。
事务所应当依法纳税。
第四十条 负有限责任的事务所原发起单位不得要求事务所上缴收入或者结余，也不得以任何借口收取管理费。
第六章 法律责任
第四十一条 对未经批准承办本条例第十三条规定的注册会计师业务的，由省财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，并处违法所得1至5倍罚款。
第四十二条 事务所违反本条例第三十五条、第三十六条、第三十七条规定的，由省财政部门给予警告，没收违法所得，并处违法所得1至5倍罚款；情节严重的，暂停其经营业务或者予以撤销。
注册会计师违反本条例第三十五条、第三十六条、第三十七条规定的，由省财政部门给予警告，情节严重的，暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
事务所、注册会计师违反本条例第三十五条、第三十六条规定，出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十三条 省财政、审计部门和省注册会计师协会工作人员违反本条例滥用职权、徇私舞弊，由其所在单位或者其上级主管部门给予行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十四条 当事人对处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。
当事人对处罚决定逾期未申请行政复议也不向人民法院提起行政诉讼，又不履行的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。
第七章 附 则
第四十五条 本条例由省财政部门负责应用解释。
第四十六条 本条例自一九九七年四月一日起施行。
1997年2月16日
