铁路无线电管理规则
国家无线电管理委员会 铁道部
铁路无线电管理规则
1996年4月19日，国家无线电管理委员会、铁道部
第一章 总 则
第一条 为了加强铁路无线电管理，维护空中电波秩序，为铁路运输生产服务，根据《中华人民共和国无线电管理条例》及有关规定，制定本规则。
第二条 铁路无线电管理实行统一领导、统一规划、分级负责的原则，贯彻科学管理、有利发展的方针。
第三条 铁路各单位设置使用无线电台（站），研制、生产、购置、进口铁路无线电设备，以及安装使用辐射电磁波、影响铁路无线电通信的设施，必须遵守本规则。
第二章 管理机构及其职责
第四条 根据需要，铁道部、铁路局［含广铁（集团）公司，下同］设立无线电管理领导小组及其办事机构或指定职能机构（以下称铁道部、铁路局无线电管理机构），铁路分局（含铁路总公司，下同）设立无线电管理小组及其办事机构或指定职能机构（以下称铁路分局无线电管理机构）。
铁路局、铁路分局无线电管理机构接受上级无线电管理机构业务领导，同时接受所在地无线电管理委员会的业务领导。其机构的设置和领导干部的任免应报上一级铁路无线电管理机构备案。
第五条 铁道部无线电管理机构主要职责是：
（一）贯彻执行国家无线电管理的方针、政策、法规和规章；
（二）制定全路无线电管理的规章、制度；
（三）负责全路各部门机车制式无线电台（站）的频率指配，以及分配给铁路系统全国使用无线电频率（简称铁路通信频率）的统一规划；
（四）负责办理铁道部在京直属单位和跨铁路局通信的非机车制式无线电台（站）的设置申请手续；
（五）负责全路无线电台（站）操作和使用的管理、监督、检查工作以及频率、台站数据库的管理工作；
（六）履行国家无线电管理委员会委托行使的其他职责。
第六条 铁路局无线电管理机构负责管辖区内的无线电管理工作，主要职责是：
（一）贯彻国家、铁道部无线电管理的方针、政策、法规和规章；
（二）制定本局无线电管理的具体办法；
（三）协调处理无线电管理方面的事宜；
（四）根据铁道部无线电管理机构授权审核局管内无线电台（站）的建设布局、台址，核定铁路通信频率，代理核发机车制式电台执照；
（五）负责领导本局各分局无线电管理机构的有关业务工作；
（六）负责本局内无线电台（站）监督、检查工作；
（七）负责督促和办理本局管区频率占用费缴纳工作。
铁路分局无线电管理机构按照上级铁路局无线电管理机构的工作分工开展工作。
第七条 铁路局以外各部属单位根据工作需要设无线电管理机构，负责本单位无线电管理工作。
第八条 铁道部、铁路局、铁路分局可根据需要设置无线电监测、检测机构，或指定无线电监测、检测机构。无线电监测、检测机构接受同级无线电管理机构业务领导。其主要职责是：实施铁路无线电频率、频段电波的监督、监测；检测铁路无线电台（站）设备；参加验收测试铁路无线电通信工程等。
第三章 无线电台（站）的设置使用
第九条 设置使用无线电台（站）的单位，必须提出书面申请，办理设台审批手续，领取无线电台执照。
第十条 设置使用无线电台（站），应具备以下条件：
（一）无线电设备要符合国家和铁道部的技术标准；
（二）操作人员熟悉无线电管理的有关规定，并具有相应的业务技能；
（三）工作环境安全可靠；
（四）设台单位要具有相应的管理措施。
第十一条 机车制式无线电台（站）的设置使用由铁道部无线电管理机构审批，核发电台执照，并报国家无线电管理委员会备案。
第十二条 除机车制式无线电台外，使用铁路通信频率设置下列无线电台（站）时须按照本规则报请铁路无线电管理机构审核后，报国家或省（自治区、直辖市）无线电管理委员会批准，并领取电台执照：
（一）跨铁路局组网的无线电台（站），铁道部在京直属单位在北京设置的无线电台（站），涉及境外通信的无线电台（站）必须报铁道部无线电管理机构审核；
无线寻呼网和全国组网的无线电台（站），其使用频率、技术条件、设备制式须符合铁道部的统一规划，由铁路局管理机构报铁道部管理机构审核；
（二）非运营部门设置使用超短波无线电台（站），各工程局、设计院由工程、建筑总公司归口，报铁道部无线电管理机构审核，其它单位由所在地铁路局无线电管理机构审核；
（三）在铁路局范围内跨铁路分局通信或服务的无线电台（站），铁路局直属单位设置使用的无线电台（站），由铁路局无线电管理机构审核；
（四）在铁路分局范围内通信或服务的无线电台（站），由铁路分局无线电管理机构审核。
第十三条 设置使用无线电台（站），按国家规定缴纳无线电管理有关费用。铁路通信频率的频率占用费，由铁道部无线电管理机构统一缴国家无线电管理委员会。使用非铁路通信频率的频率占用率，由使用单位向指配频率的无线电管理委员会缴纳。
第十四条 遇有危及人民生命财产安全的紧急情况，可以临时动用未经批准使用的无线电设备，由所在地铁路无线电管理机构及时向相关无线电管理委员会报告。
第十五条 无线电台（站）经批准使用后，应严格按照核定的项目进行工作。确实需要改变项目时，必须向原批准机构办理变更手续。
第四章 频率管理
第十六条 国家无线电管理委员会分配给铁道部的铁路通信频段、频率，由铁道部无线电管理机构统一管理、规划，铁路局无线电管理机构根据铁道部无线电管理机构授权与频率规划进行管理。频率规划向国家或相关省（自治区、直辖市）无线电管理委员会备案。
第十七条 使用非铁路通信频率时，由铁路无线电管理机构报国家或当地无线电管理委员会审批，并报上级铁路无线电管理机构备案。
第十八条 列车无线调度通信系统所用频率必须重点保护，其它业务不得对其产生有害干扰。分配给列车无线调度通信系统的频率各铁路无线电管理机构不得再指配给其他业务使用。
第十九条 业经指配的频率，不准随意变更。确需变更时，应重新申请。原指配机构在必要时有权收回或调整已经指配的频率。
第二十条 频率使用期满，需要继续使用时，必须办理续用手续。
第二十一条 地方铁路及专用线需要使用铁路通信频率时，由当地铁路局无线电管理机构审核后，报铁道部无线电管理机构批准。
第二十二条 因国家安全和重大任务需要实行无线电管制时，管制区域内的铁路各单位必须无条件遵守管制规定。
第二十三条 对依法设置的无线电台（站），铁路无线电管理机构在本管区内应保护其频率不受到有害干扰。处理无线电频率相互有害干扰时，应当遵循带外让带内、次要业务让主要业务、后用让先用的原则。路内外单位发生频率相互干扰时，申报当地无线电管理委员会进行协调。
第五章 无线电设备（电台）管理
第二十四条 各单位在购置无线电设备（电台）前，必须向铁道部、铁路局无线电管理机构提出书面申请。
第二十五条 铁路专用无线电设备（电台）及全路组网的无线电通信设备，应采用铁道部定点厂或选型指定的产品。如采用非选型产品，需经铁道部无线电管理机构批准，并经无线电监测检测部门检测合格，其制式和技术条件必须符合国家和铁道部的标准。
第二十六条 各单位使用的各类无线电设备（电台），都必须建立严格保管、使用制度，定期进行检查核对，做到账物相符。丢失无线电设备要及时向批准设台的无线电管理机构和公安部门报告。
第二十七条 各使用无线电设备（电台）的单位，都必须保证无线电设备主要技术指标符合国家和铁道部有关标准，并应接受各级无线电管理机构的监督、检查和对无线电设备的技术检测。
第二十八条 无线电设备撤消、停用或报废时，设台单位应及时向原批准机构办理有关手续，并按有关规定办理报废手续。报废的无线电设备，由上级无线电管理机构委托专门机构销毁处理。
第二十九条 铁路各级无线电管理机构应建立无线电管理数据库，对无线电台（站）、频率进行专业管理。铁路局无线电管理机构应于每年3月5日前将上年12月31日实际设置使用无线电台（站）（包括备用设备）现状报铁道部无线电管理机构。
第六章 铁路无线电设备（电台）的研制、生产、购置、进口
第三十条 研制、生产无线电发射设备，所需频率、频段和技术指标应当符合国家、铁道部有关技术标准和无线电管理规定，经铁道部无线电管理机构审核同意，报国家无线电管理委员会批准。
第三十一条 研制、生产无线电发射设备时，必须采取措施，有效抑制电波发射。进行实效发射试验时，需经相关无线电管理机构批准，办理临时设台手续。
第三十二条 购置铁路专用无线电设备，应当持有铁道部无线电管理机构的批准文件。
第三十三条 进口无线电设备，其工作频段、频率和有关技术指标须经上一级铁路无线电管理机构审核同意，报国家或地方无线电管理委员会审批。
第七章 非无线电设备的电磁辐射
第三十四条 工业、科学、医疗设备、电气化铁路、机车、车辆、高压电力线及其它电器装置产生的无线电波辐射，必须符合国家规定，不得对无线电业务产生有害干扰。由于路外单位产生对铁路无线电设备的干扰，由铁路无线电管理机构与地方（军队）无委协调。
第三十五条 凡产生无线电波辐射的工程设备，可能对铁路无线电台（站）造成有害干扰的，其选址定点，需征得铁路和当地无线电管理机构的同意。
第三十六条 非无线电设备对铁路无线电台（站）产生有害干扰时，设备所有者或使用者必须采取措施予以消除；对铁路运输等安全业务造成危害时，该设备必须停止使用。
第八章 无线电监督检查和通信纪律
第三十七条 铁路各级无线电管理机构应设立无线电管理检查人员。其主要职责是：监督检查无规则及国家有关无线电管理法规的贯彻执行，宣传无线电管理法规，发现违犯规定的行为应予制止，情节严重的，应依照有关处罚规定进行处理。
第三十八条 无线电管理检查人员，由铁路局无线电管理机构推荐，铁道部无线电管理机构批准，授予国家统一制定的无线电管理检查证。
第三十九条 无线电管理检查人员在其职权范围内进行监督检查时，有关单位和个人应积极配合，无条件地接受检查。
第九章 奖励与惩罚
第四十条 凡有下列成绩之一的单位和个人，铁道部、铁路局、铁路分局无线电管理机构应给予表彰和奖励：
（一）认真执行本规则，事迹突出的；
（二）对违反本规则的行为坚决抵制、积极检举，有显著功绩的；
（三）在无线电管理工作和科学研究中作出重大贡献的。
第四十一条 对有下列行为之一的单位和个人，应依照国家无线电管理有关规定，进行行政处罚：
（一）擅自设置、使用无线电台（站）的；
（二）违反本规则规定研制、生产、进口无线电发射设备的；
（三）干扰铁路无线电业务的；
（四）随意变更核定项目，发送和接收与工作无关的信号的；
（五）不遵守频率管理的有关规定，擅自出租、转让频率的。
情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第四十二条 当事人对无线电管理部门的处罚不服时，可依法申请复议。
第四十三条 无线电管理人员滥用职权，玩忽职守，有关部门应给予行政处分，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第十章 附 则
第四十四条 机车制式电台是指按照国家机车制造规范安装在机车上面的通信电台。
第四十五条 铁路各单位可依据本规则，结合具体情况，制定实施细则。
第四十六条 本规则由国家无委办公室和铁道部无线电管理机构负责解释。
第四十七条 本规则自发布之日起施行。
财政部关于印发《独立审计具体准则第26号----存货监盘》等四个项目的通知
财政部
财政部关于印发《独立审计具体准则第26号----存货监盘》等四个项目的通知
2002年3月5日 财会〔2002〕1016号
各省、自治区、直辖市财政厅(局)：
为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《独立审计具体准则第26号--存货监盘》、《独立审计具体准则第27号--函证》、《独立审计实务公告第9号--对财务信息执行商定程序》和《独立审计实务公告第10号--会计报表审阅》，现予以发布，于2002年7月1日起施行。
附件：一、独立审计具体准则第26号--存货监盘
二、独立审计具体准则第27号--函证
三、独立审计实务公告第9号--对财务信息执行商定程序
四、独立审计实务公告第10号--会计报表审阅
抄送：审计署，中国证监会，中国人民银行，中国保监会，国家工商总局，国家税务总局，
国家经贸委，外经贸部，国家外汇管理局，海关总署，各省、自治区、直辖市注册会
计师协会，深圳市注册会计师协会。
附件一：
独立审计具体准则第26号--存货监盘
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中实施存货监盘程序，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
第三条 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
第二章 存货监盘计划
第四条 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
第五条 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当：
(一)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；
(二)了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
(三)评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；
(四)查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
(五)考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；
(六)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；
(七)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
第六条 在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
(一)盘点的时间安排；
(二)存货盘点范围和场所的确定；
(三)盘点人员的分工及胜任能力；
(四)盘点前的会议及任务布置；
(五)存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；
(六)存货的计量工具和计量方法；
(七)在产品完工程度的确定方法；
(八)存放在外单位的存货的盘点安排；
(九)存货收发截止的控制；
(十)盘点期间存货移动的控制；
(十一)盘点表单的设计、使用与控制；
(十二)盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。
第七条 注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度及相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
第八条 如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
第九条 存货监盘计划应当包括以下主要内容：
(一)存货监盘的目标、范围及时间安排；
(二)存货监盘的要点及关注事项；
(三)参加存货监盘人员的分工；
(四)抽查的范围。
第三章 存货监盘程序
第十条 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
第十一条 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。
第十二条 注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。
第十三条 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
第十四条 在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
第十五条 如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。
第十六条 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
第十七条 注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
第十八条 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
第十九条 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
(一)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
(二)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
第二十条 注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
第二十一条 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
第二十二条 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。
第二十三条 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
第四章 特殊情况的处理
第二十四条 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
(一)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
(二)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
(三)向顾客或供应商函证。
第二十五条 如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
第二十六条 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
第二十七条 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
(一)查阅前任注册会计师工作底稿；
(二)审阅上期存货盘点记录及文件；
(三)抽查上期存货交易记录；
(四)运用毛利百分比法等进行分析。
第五章 存货监盘结果对审计报告的影响
第二十八条 注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。
第二十九条 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。
第三十条 如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。
第三十一条 如果注册会计师首次接受委托，依照第二十七条规定的审计程序，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。
第六章 附 则
第三十二条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及存货监盘，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第三十三条 本准则自2002年7月1日起施行。
附件二：
独立审计具体准则第27号--函证
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中实施函证程序，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
第三条 注册会计师在实施函证时，应当保持应有的职业谨慎。
第二章 函证决策
第四条 注册会计师应当根据以下因素确定是否需要实施函证，以获取支持会计报表有关认定的充分、适当的审计证据：
(一)重要性；
(二)固有风险和控制风险的评估水平；
(三)实施其他审计程序获取的审计证据能否将会计报表有关认定的审计风险降低至可接受的水平。
第五条 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
第六条 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息进行函证。
第七条 注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的。
如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
第八条 函证的内容通常还涉及以下账户余额或其他信息：
(一)短期投资；
(二)应收票据；
(三)其他应收款；
(四)预付账款；
(五)由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
(六)长期投资；
(七)委托贷款；
(八)应付账款；
(九)预收账款；
(十)保证、抵押或质押；
(十一)或有事项；
(十二)重大或异常的交易。
第九条 注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：
(一)金额较大的项目；
(二)账龄较长的项目；
(三)交易频繁但期末余额较小的项目；
(四)重大关联方交易；
(五)重大或异常的交易；
(六)可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。
第十条 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证。如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
第十一条 当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。
第十二条 在分析管理当局要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，并考虑：
(一)管理当局是否诚信；
(二)是否可能存在重大错误或舞弊；
(三)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
第三章 询证函的设计
第十三条 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
第十四条 在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响会计报表认定和函证可靠性的以下因素：
(一)函证的方式；
(二)以往审计或类似业务的经验；
(三)拟函证信息的性质；
(四)选择被询证者的适当性；
(五)被询证者易于回函的信息类型。
第十五条 注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。
如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
第十六条 积极的函证方式提供的审计证据通常比消极的函证方式可靠。当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
(一)固有风险和控制风险评估为低水平；
(二)涉及大量较小的账户余额；
(三)预期不存在大量的错误；
(四)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
第四章 函证的实施与评价
第十七条 在实施函证时，注册会计师应当对被询证者的选择、询证函的设计、发出以及收回保持控制。
第十八条 注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
(一)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(二)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(三)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
(四)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
(五)将发出询证函的情况记录于工作底稿；
(六)将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
第十九条 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
第二十条 注册会计师未能收到回函时，应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。
第二十一条 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：
(一)函证和替代审计程序的可靠性；
(二)不符事项的原因、频率、性质和金额；
(三)实施其他审计程序获取的审计证据。
第二十二条 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：
(一)对询证函的设计、发出及收回的控制情况；
(二)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；
(三)被审计单位施加的限制或回函中的限制。
第二十三条 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
第二十四条 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对会计报表可能产生的影响，并将结果记录于工作底稿。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。
第二十五条 如果实施函证和替代审计程序都不能获取会计报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加审计程序。
第二十六条 注册会计师应当评价函证及函证以外的审计程序的实施结果是否为会计报表有关认定提供了充分、适当的审计证据。
第五章 附 则
第二十七条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及函证，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十八条 本准则自2002年7月1日起施行。
附件三：
独立审计实务公告第9号--对财务信息执行商定程序
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师对财务信息执行商定程序业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。
第二条 本公告所称对财务信息执行商定程序，是指注册会计师接受委托，对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
本公告所称特定主体，是指委托人和业务约定书中指明的其他报告使用人。
第三条 按照委托目的最终确定充分、适当的商定程序是特定主体的责任。
按照本公告和业务约定书的要求执行商定程序，并出具报告是注册会计师的责任。
第四条 注册会计师执行商定程序业务时应当遵守职业道德准则，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎。
第二章 业务约定书
第五条 在接受委托前，注册会计师应当与特定主体进行沟通，确保特定主体已经明确理解拟执行的商定程序和拟签订的业务约定书的相关条款。
第六条 如果无法与所有特定主体直接讨论拟执行的商定程序，注册会计师应当考虑采取以下措施：
(一)将拟执行的商定程序与特定主体的书面要求相比较；
(二)与特定主体指派的代表讨论拟执行的商定程序；
(三)查阅特定主体的相关信函和文件；
(四)向特定主体提交预定的报告格式。
第七条 如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。
第八条 业务约定书应当包括以下主要内容：
(一)委托目的；
(二)委托业务的性质，包括说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不发表审计或审阅意见；
(三)拟执行商定程序的财务信息；
(四)特定主体的责任和注册会计师的责任；
(五)拟执行商定程序的性质、时间和范围；
(六)预定的报告格式；
(七)报告分发和使用的限制。
第九条 注册会计师的报告应当仅限于特定主体按约定用途使用。
第三章 程 序
第十条 注册会计师应当合理制定工作计划，以有效执行商定程序。
第十一条 在执行商定程序时，注册会计师可采用以下方法：
(一)检查；
(二)监盘；
(三)观察；
(四)查询及函证；
(五)计算；
(六)分析性程序。
第十二条 注册会计师应当将执行商定程序的过程及结果记录于工作底稿。
第四章 报 告
第十三条 注册会计师应当在执行商定程序后，以获取的证据为依据出具报告。
第十四条 注册会计师出具的报告应当包括以下基本内容：
(一)标题；
(二)收件人；
(三)说明执行商定程序的财务信息；
(四)说明执行的商定程序是与特定主体协商并由其最终确定；
(五)说明已按照本公告和业务约定书的要求执行了商定程序；
(六)说明执行商定程序的目的；
(七)列出所执行的商定程序；
(八)说明执行商定程序的结果；
(九)说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不发表审计或审阅意见；
(十)说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅，注册会计师可能得出其他应报告的结果；
(十一)说明报告仅限于特定主体使用；
(十二)在适用的情况下，说明报告仅与执行商定程序的特定财务数据有关，不得扩展到会计报表整体；
(十三)会计师事务所加盖公章并标明地址；
(十四)注册会计师签名并盖章；
(十五)报告日期。
第五章 附 则
第十五条 如果注册会计师具备专业胜任能力，且存在合理的判断标准，可参照本公告对非财务信息执行商定程序。
第十六条 本公告自2002年7月1日起施行。
附件四：
独立审计实务公告第10号--会计报表审阅
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师执行会计报表审阅业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。
第二条 本公告所称会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。
第三条 按照企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定编制会计报表，是被审阅单位管理当局的责任。
按照本公告的要求对被审阅单位的会计报表进行审阅，出具审阅报告，是注册会计师的责任。
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施会计报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。
第二章 业务约定书
第五条 注册会计师应当在了解被审阅单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审阅风险，确定是否接受委托。
如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。
第六条 业务约定书应当包括以下主要内容：
(一)委托目的；
(二)审阅范围；
(三)被审阅单位管理当局的责任与注册会计师的责任；
(四)签约双方的义务；
(五)预定的报告格式；
(六)说明不能依赖会计报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为；
(七)说明会计报表审阅并非审计，注册会计师不发表审计意见，因此不能满足使用人对会计报表审计的要求。
第七条 注册会计师应当根据本公告和有关法规的规定及业务约定书的要求，确定会计报表审阅的范围。
第三章 审阅程序
第八条 注册会计师应当充分了解被审阅单位情况，制定适当的审阅计划。
第九条 在制定审阅计划前，注册会计师应当了解被审阅单位的组织结构、会计系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用的性质等。
第十条 在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用专业判断，并考虑以下因素：
(一)在以往会计报表审计或审阅中所了解的情况；
(二)被审阅单位适用的会计准则、会计制度及行业惯例；
(三)被审阅单位的会计系统；
(四)被审阅单位管理当局的判断对特定项目的影响程度；
(五)交易和账户余额的重要性。
第十一条 在考虑重要性水平时，注册会计师应当采用与执行会计报表审计业务相同的标准。
第十二条 会计报表审阅程序一般包括：
(一)了解被审阅单位及其所在行业的情况；
(二)查询被审阅单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例；
(三)查询被审阅单位的会计系统，以了解其对交易和事项的确认、计量、记录和报告程序；
(四)查询会计报表中所有重要的认定；
(五)实施分析性程序，以识别异常关系和异常项目；
(六)查阅股东大会、董事会以及其他重要会议的会议纪要；
(七)查阅会计报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础；
(八)获取其他注册会计师出具的被审阅单位组成部分的审计报告或审阅报告；
(九)就执行审阅程序所发现的问题询问被审阅单位的相关人员；
(十)获取管理当局书面声明。
第十三条 注册会计师应当查询可能需要在会计报表中调整或披露的期后事项。
第十四条 如果认为会计报表可能存在重大错报，注册会计师应当追加形成审阅结论所必需的程序。
第十五条 在利用其他注册会计师或专家的工作时，注册会计师应当考虑其工作是否符合会计报表审阅的要求。
第十六条 注册会计师应当将会计报表审阅的执行过程及其结果记录于审阅工作底稿。
第四章 审阅报告
第十七条 注册会计师应当复核与评价审阅证据，形成审阅结论，出具审阅报告。
第十八条 审阅报告应当包括以下基本内容：
(一)标题；
(二)收件人；
(三)引言段；
(四)范围段；
(五)结论段；
(六)签章和会计师事务所地址；
(七)报告日期。
第十九条 审阅报告的标题应当统一规范为“审阅报告”。
第二十条 审阅报告的收件人应当为审阅业务的委托人。审阅报告应当载明收件人的全称。
第二十一条 审阅报告的引言段应当说明已审阅会计报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理当局和注册会计师的责任。
第二十二条 审阅报告的范围段应当说明以下内容：
(一)审阅依据，即“独立审计实务公告第10号--会计报表审阅”；
(二)会计报表审阅主要运用查询和分析性程序；
(三)会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师没有实施审计，不对会计报表发表审计意见。
第二十三条 审阅报告的结论段应当说明，注册会计师是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。
第二十四条 如果发现会计报表有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的重要事项，且被审阅单位拒绝调整，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对会计报表的影响，并形成保留的或否定的结论。
第二十五条 如果审阅范围受到重要的局部限制，注册会计师应当在审阅报告中予以说明，并形成保留的结论。
如果审阅范围受到严重限制，注册会计师应当在审阅报告中指明对会计报表不提供任何程度的保证。
第二十六条 审阅报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。
第二十七条 报告日期是指注册会计师完成外勤审阅工作的日期。审阅报告日期不应早于被审阅单位管理当局确认和签署会计报表的日期。
第二十八条 在出具审阅报告时，注册会计师应当同时附送已审阅的会计报表。
第五章 附 则
第二十九条 注册会计师执行会计报表以外其他财务信息的审阅业务，除有特定要求者外，应当参照本公告办理。
第三十条 本公告自2002年7月1日起施行。
